Схема решения задач
Тема: консолидация отчета о финансовом положении

I этап: в течение 10 минут
Определить:

• Структура группы, дату отчета и даты покупок, период за который консолидируются дочерние компании

     - есть ли приобретения в течение отчетного года

• Цена покупки

- возможна многокомпонентная стоимость (отложенный платеж – дисконтировать; условное вознаграждение – учесть по справедливой стоимости; расходы по сделке – НЕ ВКЛЮЧАТЬ)

• Что включать в расчет чистых активов

     - нереализованная прибыль, корректировки стоимости активов ( и обязательств) при покупке; отложенный налог

• Как оценивается по условию Доля неконтролирующих акционеров – по справедливой стоимости или как часть чистых активов ( разница в случае обесценения гудвила)
• Есть ли обесценение гудвила

II этап: через 15 минут

• Переписать формат отчета о финансовом положении с цифрами (материнская организация + 100% дочерняя организация + пропорциональная доля совместного предприятия); не забыть про строки «Гудвил», «Инвестиции в ассоциированные компании» и «Доля неконтролирующих акционеров» и «Условная компенсация», если она имела место.
• Последовательно рассматривать все примечания (дополнительную информацию в задании); любые корректировки, влияющие на отчет о финансовом положении сразу вносить в отчет, например;

- при внутригрупповых операциях - элиминирование сальдо расчетов.
(дебиторы-кредиторы; заем выданный - заем полученный; проценты к получению - проценты к оплате)

• Как дошли до расчета чистых активов дочерней организации (совместного предприятия, ассоциированной компании) просмотреть все примечания (корректировки до справедливой стоимости) ниже, чтобы ничего не упустить.
• Любые корректировки стоимости активов и обязательств на Дату отчета- сразу поставить в отчет о финансовом положении (не забыть: нереализованная прибыль уменьшает запасы).
• После расчета чистых активов последовательно рассматриваем:

Гудвил.
     Долю неконтролирующих акционеров в чистых активах дочерней организации.
     Тест на обесценение (в случае необходимости).
     Нераспределенная прибыль Группы.
     Инвестиции  в ассоциированную компанию.

     ФОРМУЛЫ РАСЧЕТОВ

1. РАСЧЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
В чистые активы на дату покупки и дату отчета необходимо включить:

• Все статьи, составляющие раздел собственного капитала в балансе (дочерние организации, совместные предприятия, ассоциированные компании):

акционерный капитал, эмиссионный доход, нераспределенную прибыль, резерв переоценки.

• Все корректировки до справедливой стоимости активов и обязательств, сделанные на дату покупки, с учетом их амортизации (списания) за период с даты покупки  до даты отчета.
• Если есть примечание о том, что при корректировке до справедливой стоимости возникает отложенный налог, то он обязательно учитывается в расчете чистых активов

      
 2. РАСЧЕТ ГУДВИЛА
      А) Для дочерней компании
          
            Стоимость инвестиции (покупки)
         + доля неконтролирующих акционеров на дату покупки
          - все чистые активы дочерней организации на дату покупки
          = Гудвил на дату покупки
          - обесценение Гудвила с даты покупки до даты отчета   (если есть в условии задачи)
          = Гудвил на дату отчета

       Гудвил может оцениваться двумя способами в зависимости от того, как            
      оценивается доля неконтролирующих акционеров:

• Доля неконтролирующих акционеров по справедливой стоимости

В результате получаем так называемый «полный» или 100% -ный гудвил т.е. в нем учитывается и доля неконтролирующих акционеров;

• Доля неконтролирующих акционеров как доля в идентифицируемых чистых активах покупаемой компании.

В результате получаем Гудвил, относящийся только к покупаемой доле (материнской компании).

В) Для совместного предприятия или ассоциированной компании       
            Стоимость инвестиции (покупки)
          - доля материнской организации в чистых активах компании на дату покупки
          = Гудвил на дату покупки
          - обесценение Гудвила с даты покупки до даты отчета
          = Гудвил на дату отчета

3. РАСЧЕТ ДОЛИ Неконтролирующих Акционеров (для не 100%-ных дочерних организаций)
-на дату покупки
(А) процент от чистых активов дочки на дату покупки – если оценивается как часть  чистых активов
(В) Справедливая стоимость (дано в условии задачи)

     - на дату отчета
(А) Процент от чистых активов дочки на дату отчета – если оценивается как часть чистых активов

(В) Если доля неконтролирующих акционеров оценивается по справедливой стоимости, то  
      «отслеживаем» ее с самого начала
         Доля некотролирующих акционеров на дату покупки
      + доля неконтролирующих акционеров  в изменении чистых активов дочки между датой отчета и датой покупки
        - доля в обесценение Гудвила, относящаяся к неконтролирующим акционерам
         Доля неконтролирующих акционеров на дату отчета

4. РАСЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ГРУППЫ
  
   ВСЯ нераспределенная прибыль матринской организации:
+ доля в прибыли (убытке) дочерней организации, совместного предприятия, ассоциированной компании, заработанных ими после  приобретения
     - нереализованная прибыль в запасах, основных средствах (если продавец – дочерняя организация, то нереализованная прибыль идет в расчет ее чистых активов)
     - обесценение Гудвила, относящееся к доле материнской компании
     +/- прочие корректировки   
     Итого нераспределенная прибыль группы
   
5. РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ИНВЕСТИЦИИ В
АССОЦИИРОВАННУЮ КОМПАНИЮ

Стоимость инвестиции
+ доля в приросте чистых активов ассоциированной компании с даты покупки до даты отчета;
-  обесценение гудвила, приходящееся на долю ассоциированной компании (если есть в условии)
          - нереализованная прибыль в запасах (если не учли в расчете чистых активов)
      Итого инвестиция в ассоциированную компанию

В случае ассоциированной компании и совместного предприятия, направление продаж внутри группы не имеет значения, поэтому удобнее учитывать нереализованную прибыль в запасах в составе чистых активов, иначе можно забыть про нее при расчете инвестиции.

6. РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ДОЧКИ КАК ЕГДП
Если в примечаниях есть упоминание о признаках обесценения или дана возмещаемая стоимость, то необходимо провести тест на обесценение. Если сумма обесценения дана, то тест проводить не нужно!
В случае обесценения, балансовая стоимость актива превосходит его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость – наибольшая из двух: ценность использования и  себестоимость за вычетом затрат на продажу.

Балансовая стоимость чистых активов дочки на дату отчета
+ ПОЛНЫЙ ГУДВИЛ!!(всегда)
- возмещаемая стоимость
= Сумма убытка от обесценения

Если доля неконтролирующих акционеров оценивалась как часть чистых активов, то Гудвил НЕПОЛНЫЙ и его следует «развернуть» до 100%  (Гудвил*100 / %владения материнской организации).
Если материнская компания отразила «неполный гудвил», то обесценение Гудвила не относится на долю неконтролирующих акционеров. В консолидированной отчетности признается только тот убыток, который относится к Гудвилу материнской компании (убыток от обесценения*%владения). На эту сумму уменьшится Гудвил и прибыль группы, не влияя на долю неконтролирующих акционеров.

Если материнская компания отразила «полный гудвил», то убыток от обесценения будет уменьшать прибыль группы и  долю неконтролирующих акционеров, пропорционально их доле владения.

Декабрь 2008 года, раздел А

• Структура группы

Сразу же можем в отчете о финансовом положении убрать из «Инвестиции» эти суммы, причем инвестицию в «БЕТА» убираем так, как она отражена в отчетности, т.е.  90000 т.р.,  10 000 пойдут в строку «Условная компенсация» в Обязательства

• Набрасываем проформу ОФП

Мама+100%дочка+пропорциональная доля СП

• Расчет чистых активов дочки

Все корректировки на дату отчета сразу заносим в ОФП, кроме нераспределенной прибыли

 Отложенный налог возникает при корректировке до справедливой стоимости (ОНО):
(5000+4000)*25%=2250
(5000+2500)*25%=1875

• Расчет гудвила

            100000
         + 21000 – из условия
          - 106750
          = 14250 – сразу заносим в ОФП

• Расчет ДНА

Т.к. доля неконтролирующих акционеров отражена по справедливой стоимости, то мы «ведем» ее с даты покупки
  21000
+1575
     22575  - сразу заносим в ОФП
   

• Расчет нераспределенной прибыли группы

Лучше сразу рассчитать нереализованную прибыль в запасах (в течение первых 10 минут) и   пометить прямо в задании
«БЕТА» 20000*1/4= 5000
«ГАММА»16000*1/4*1/4=1000; ИТОГО: 6000- уменьшаем запасы в ОФП
Отложенный налог в отношении нереализованной прибыли (5000+1000)*25%=1500
(ОНА), уменьшает прибыль в запасах, сразу заносим его в ОФП

       Прибыль группы
      100%мама                                                           158800
       80% прироста БЕТА                                             6300  
       прирост ГАММА(56000*1/4)                            14000
       нереализованная прибыль                                 (6000)
       отложенный налог в отношении нереал.приб.   1500
                                                                                    174600 – в ОФП

• Внутригрупповые операции    

ДЗ и КЗ :
5000+1/4*4000= 6000 – исключаем в ОФП
Займ:
Займ, выданный мамой в момент покупки, исключаем по строке «Инвестиции» и «Долгосрочные заимствования» в ОФП  
8000*1/4=2000
   Проценты по займу   8000*10%=800 *1/4 =200 убираем из «Прочие оборотные     
    активы» и «Кредиторская задолженность» в ОФП

  Скачать данную статью (формат MS Word)